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簡析滾動預算的重要性

時間:2018-05-17 16:23:41     瀏覽次數:

作為一種核心管理工具,伴隨著全面預算管理在全球范圍內廣泛而深入的應用,針對其有效性的各種詬病也從未停止過。

著名的通用電氣公司的 CEO 杰克 . 韋爾奇就是預算管理的徹底否定者,他毫不留情地指出:“預算已經成為了美國公司的毒瘤,它根本不應該存在。”而企業家比爾 . 科林則指責道:“預算對于我們能否完成任務起不了任何作用。”

那么,預算管理為何會受到如此眾多的質疑?究竟是預算管理的問題還是預算管理的應用問題?在市場節奏越來越快的現在和未來,傳統預算管理的未來會怎樣?

一、預算管理怎么了?

不得不承認,以固定的年度預算為核心的傳統的預算管理的確存在一些難以彌合的弊端。主要問題有兩個:

一是年度預算以一年為周期,強調在特定預算期內預算的剛性,而環境、運營、資源等等在一年中所面對的不確定性因素較多,變化也較多,期初的預算并不能夠完全反映已經發生實際變動的事實,這使得預算數據難以做到具體、細致、準確,對企業業務經營的指導作用有限。

二是年度預算容易帶來部門博弈。年度預算一般在年底編制,是基于企業對下一年度戰略目標而分解確定。由于預算編制時下一年度各項經營還未實際開展,同時,預算數額直接與各部門利益掛鉤,因此,各部門在做年度預算時,總是拼命地為自己留余地。這種博弈一方面帶來了部門間的不信任,另一方面容易造成預算結果失真,大大降低預算的價值。

盡管隨著預算管理的發展,年度預算的準確性、細致性都不斷獲得提升,在一定程度上緩解了上述問題。但基于其本質上對預算周期的固化是不可改變的,而市場環境的不確定性同樣不可改變,因此,年度預算的上述弊端其實是無法根除的,并且,市場環境變化越快,年度預算的反映就越顯遲緩。而未來,在全球經濟日趨一體化,信息技術和大數據迅猛發展,市場競爭日趨激烈的態勢下,市場環境只會更加復雜多變,這顯然將進一步放大傳統預算管理的缺陷。

傳統預算管理體系面臨變革。

二、為什么是滾動預算?

筆者認為,以固化的年度預算為主的傳統預算管理模式正面臨變革,滾動預算的價值將獲得認可和發掘,在很多企業成為與年度預算并駕齊驅,甚至更為重要的應用方法。

所謂滾動預算是指企業在面對外界瞬息萬變的經營環境中,在原有預算的基礎上結合經營環境的具體變動情況做出及時的調整,并且進行連續性編制過程,逐期往后滾動展開,保證預算周期一直維持在一個固定的時間期間內的一種預算編制方法。具體而言,滾動預算強調的是預算編制的連續性和針對外界環境的變化性,需要對外界經營環境的變化進行時時預測。

依據預算周期的不同進行劃分,滾動預算可分為年度滾動預算、季度滾動預算、周滾動預算甚至是日滾動預算。在滾動預算的編制模式下,預算編制的時間跨度發生了很大的變化:從年度范圍的靜態化轉化為動態化,在不斷調整變化中實現對經營環境有效的認知和預測估計,便于企業把握經營方向的變動以及時調整對應經濟業務,最大限度的提升企業應對外界變化的能力。

與年度預算相比,滾動預算的編制,是驅使管理者重新把握競爭環境的重要舉措。

第一,相對年度預算,滾動預測具有編制周期短、響應更靈活的特點,能夠及時反映企業業務經營情況,并據此做出反映,指導企業運營,不僅使預算結果更具體、更細致、更準確,而且使預算過程更可控。

第二,滾動預算主要關注點在技術層面,一般不會成為考核手段,各部門做滾動預算時心理會相對輕松,滾動預算所帶來的博弈較少,預算數字不會帶有太多的人為因素的干擾,容易反映出未來最真實的經營面貌。同時,滾動預算的準確度很快就會得到驗證,人為的粉飾很容易出紕漏。

第三,國內外領先企業,如康明斯、海爾等的實踐同樣證明了滾動預算的價值。以海爾為例,其采用一個整合了訂單系統和銷售預測的滾動預算模型,按天進行滾動預測,不僅使決策層可以即時掌握反映損益情況和市場信息,還使得預算數據可以有效指導資源分配。

三、滾動預算不能取代年度預算

面對變化越來越快的市場環境,滾動預算的價值和重要性已經不言而喻。

然而,這并不表示,滾動預算可以取代年度預算。事實上,除了顯而易見的優點之外,與年度預算一樣,滾動預算也擁有一些難以克服的缺陷。譬如滾動預算的適用性有限,面向業務經營型企業,卻并不適用于集團控股型企業;譬如受預算期的限制,管理人員的決策視野局限于剩余的預算期間的活動,缺乏長遠的打算,不利于企業的長期穩定有序發展等。

同時,拋開固有的缺陷,年度預算也擁有一些滾動預算所無法企及的優點。年度預算以年度為周期,與企業財務報告的編制周期一致,可以確定年度目標并分解落實到各責任主體,有利于公司戰略的有效落地。

對于集團公司而言,在管控層面上,以目標測算為基礎編制年度預算,按照一定的模型進行責任主體目標的分攤和落實;同時,在運營層面上,主要采用滾動預算,各責任主體通過滾動預算系統及時反映市場波動的影響和實際經營數據,通過有效的運營達成預算目標。這或許是未來中國企業普遍應該采用的一種有效預算模式。

四、未來的預算體系框架

我們認為,未來,在業務運營型企業里,其預算體系的完整流程應包括:預算目標、年度預算、滾動預測、預算控制、預算分析、預算考核。企業應建立基于企業業務計劃和業務預測的預算邏輯和預測模型,形成涵蓋損益和現金流量的滾動財務預測結果,能夠對企業管理層和業務部門提供充分的決策支持和業務指導。

在這套體系里,跟以往相比,企業可以適當弱化年度預算的角色并充分強調滾動預測的作用。年度預算的主要作用將定位于對年度目標進行細化分解,落實到各個責任中心,形成具有通過預算邏輯關聯的各責任中心的預算責任分解體系。

而滾動預算,則全面承擔起指導經營活動的職能。預算控制的標準更多以滾動預算作為標準,預算分析不僅針對年度預算進行差異分析,還要更重視針對滾動預算進行預測差異分析和預測準確性分析。

譬如,某企業每月編制滾動預算,那么,首先,最基本的企業可以基于滾動預算來安排當月的生產經營和配置資源;其次,企業可以做上月實際完成情況與上月滾動預測分析的差異分析,找出差異產生原因;再次,企業還可以做上月對下下月的預測與本月對下月預測的差異分析,讓業務部門解釋本月預測和上月預測的差異原因,據此來不斷提高預測的準確性;最后,企業可以根據滾動預測來進行預算執行控制,進一步提升預算的可靠性和準確性。

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